唐山房产律师陈立强

遗产税的类型及征收起点

　遗产税的类型及征收起点

　　遗产税就是对继承遗产的当事人所征收的税费，那么遗产税有哪些类型呢，如何对遗产税进行征收呢，遗产税征收的起点是多少呢?

　　什么是遗产税?

　　遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。征收遗产税的初衷，是为了通过对遗产和赠与财产的调节，防止贫富过分悬殊。

　　遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。理论上讲，遗产税如果征收得当，对于调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。遗产税常和赠与税联系在一起设立和征收。但是，为了吸引投资和资金流入，也有一些国家和地区故意不设立遗产税或者废除遗产税。

　　遗产税有哪些类型呢?

　　世界上已有100多个国家开征了遗产税，但是各国具体执行的遗产税制度有较大差别。总体来看，遗产制度大体可以分为三种类型：

　　总遗产税制

　　总遗产税是对财产所有人死亡后遗留的财产总额综合进行课征。其纳税人是遗嘱的执行人或遗产管理人，规定有起征点，一般采用超额累进税率，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承的个人情况。其在表现形式上是”先税后分“。美国、英国、新西兰、新加坡、台湾、等国家和地区都实行该遗产税制，香港也曾使用过该税制。

　　分遗产税制

　　又称继承税制，是对各个继承人分得的遗产份额分别进行课征的税制，其纳税人为遗产继承人，形式上表现为”先分后税“，多采用超额累进税率，日本、法国、德国、韩国、波兰等国家实行分遗产税制

　　总分遗产税

　　总分遗产税，也称混合遗产税，是将前面两种税制相结合的一种遗产税制，是对被继承人的遗产先征收总遗产税，在对继承人所得的继承份额征收分遗产税，表现形式是是“先总税后分再税”，两税合征，互补长短。

　　兼蓄了总遗产税和分遗产税两种遗产税的优点，先对遗产总额征税，使国家税收收入有了基本的保证。再视不同情况，有区别地对各继承人征税，使税收公平得到落实。但总分遗产税也存在缺点是，对同一遗产征收两次税收，有重复征税之嫌，使遗产税制复杂化。

　　遗产税应何日征收?起征点和税率是多少?

　　其一，应在多数公众认可的前提和基础上开征遗产税。

　　遗产税直接牵涉公民个人利益，既涉及经济，也涉及政治，非常敏感，如何征收直接关乎人心所向和社会稳定。因此，开征前，征收方案应设计好制度措施，确保将此税用于民生，且务必得到多数公众、特别是低收入阶层的基本认可，这样才能最大程度地消解分歧、凝聚共识。同时，要以有效措施堵住富豪向国外转移资产。否则，宁可暂不推出遗产税。

　　其二，应根据地区差异弹性规划。

　　目前，我国尚未实行统一的个人财产登记制度，税务机关只掌握公民的工资收入状况，而很难准确掌握公民的其它财产状况，对遗产税的开征产生很大阻力。同时，遗产税的起征点及税率高低等核心要素，应根据各地区实际差异化摸清底细，弹性规划，具备可行性，并避免重复征收。

　　其三，起征点和税率是关键。

　　遗产税虽已被很多国家所采用。但争议也始终伴随着这一税种的前世今生，近年来更是有加拿大等国家相继停征遗产税。我国的香港地区，也于2006年取消遗产税。原因之一，正是当时的遗产税很大部分征到了中产阶级以下者的头上，背离了劫富济贫的初衷。此外，减税也是国家或地区吸引资金或人才的重要手段。

　　由此可见，遗产税的起征点和税率是关键。起征点显然不应该偏低，中等及以下家庭的遗产赠与不应在课税之列，放在富豪的下延比较合适。当然，富豪财产标准应予量化。税率不宜过高，否则容易泡汤。